В свежеиспеченную главу 26.2 НК "Упрощенная система налогообложения" уже вносятся поправки. А пока Госдума раздумывает над предложением Минфина о включении в состав вычитаемых расходов покупной стоимости товаров, хочу предложить всем заинтересованным сторонам обсудить другой интересный вопрос.

Речь пойдет об НДС. Глава 26.2 НК освобождает предприятия, перешедшие на УСН, от уплаты и учета этого налога. НДС, уплаченный за товары (работы, услуги) включается в расходы и, соответственно, к вычету не принимается. В продажных ценах на товары (работы, услуги) он также не фигурирует, то есть счет-фактуру мы своим покупателям не выдаем. Но, поскольку в себестоимость товаров (работ, услуг) он все-таки входит, то входит и в цену. И вот тут мы попадаем в неприятную ситуацию - резко снижается конкурентоспособность нашего предприятия. Это, правда, не касается предприятий розничной торговли.

Проиллюстрирую примером суть проблемы. Рассмотрим два варианта.

А) предприятие - плательщик НДС (до перехода на УСН)

Покупная стоимость товара 100 + 20 = 120 руб.

Продажная стоимость товара 105 + 21 = 126 руб. (наценка 5%)

НДС: к начислению 21 руб., к вычету 20 руб., к уплате в бюджет 21 - 20 = 1 руб.

У покупателя - НДС к вычету 21 руб. на основании выданной ему счет-фактуры.

Б) предприятие - не плательщик НДС (перешло на УСН)

Покупная стоимость товара 120 руб.

Продажная стоимость товара 126 руб.

Покупатель НДС к вычету принять не может, расстраивается и идет к нашему соседу-конкуренту, который на УСН не перешел и, продавая товар по той же цене, выдает ему счет-фактуру. Строго говоря, эти 21 руб. из примера покупатель включает в свои расходы, и они уменьшают его налогооблагаемую прибыль. То есть экономия по платежам в бюджет все-таки есть, но не 21 руб., а 21 * 24% = 5 рублей. Иными словами, чтобы покупателю по-прежнему было интересно покупать товар у нас (неплательщиков НДС), а не у конкурентов (плательщиков НДС), наша цена должна быть на 21 - 5 = 16 рублей ниже, то есть 126 - 16 = 110 рублей, что - увы! - невозможно, покупаем-то за 120!

Продажная цена снизу ограничивается себестоимостью, а сверху - спросом. Возникает такая "вилка", при которой верхняя граница оказывается ниже, чем нижняя.

Приходим к парадоксальному выводу - освобождение от НДС невыгодно!

То есть было бы выгодно, если бы НДС отменили сразу для всех. Шутка…

Правда, возможны варианты. Например, все конкуренты тоже перейдут на УСН - тогда условия конкуренции не изменятся. Или поставщики перейдут на УСН - тогда покупная цена станет ниже, но это реально только в том случае, если поставщик является производителем. Ибо если данный вид товара не освобожден от НДС, то налог в цену входит, уже начиная с завода, и, если кто-то из поставщиков-посредников перешел на УСН, то он сам оказывается в нашей ситуации.

Вышеприведенные рассуждения справедливы только для торговой наценки, меньшей чем 20% (ставка НДС). При большей наценке предприятие опять становится конкурентоспособным. Для примера опять рассмотрим два варианта.

А) предприятие - плательщик НДС.

Покупная стоимость товара 100 + 20 = 120 руб.

Продажная стоимость товара 125 + 25 = 150 руб. (наценка 25%)

НДС: к начислению 25 руб., к вычету 20 руб., к уплате в бюджет 25 - 20 = 5 руб.

Зарабатываем 150 - 120 = 30 руб., платим в бюджет 5 руб. НДС, итого доход 25 руб.

У покупателя - НДС к вычету 25 руб. на основании выданной ему счет-фактуры.

Б) предприятие - не плательщик НДС.

Покупная стоимость товара - 120 руб.

Продажная стоимость товара - 125 руб. (наценка 4%)

Мы зарабатываем 125 - 120 = 5 руб.

Покупатель 25 руб. к вычету не принимает, но и не платит, следовательно, повода уйти от нас к конкуренту не имеет. В этом случае покупателю даже выгоднее работать с нами - меньше платит сразу, а не уменьшает платежи в бюджет потом, да и бухгалтеру меньше работы по учету НДС.

Выгодно ли это нам? Считайте сами: 25 - 5 = 20 рублей недополучаем. В отличие от ситуации, рассмотренной в первом примере (при наценке 5%), работать уже можно, но отказ от уплаты НДС все равно приводит к потерям.

Продолжая эту логику, нетрудно придти к выводу, что прибыль минус НДС к уплате для плательщика НДС сравняется с прибылью неплательщика НДС при торговой наценке 100% для плательщика НДС и, соответственно, 67% - для неплательщика НДС.

В общем, ответ на вопрос - выгодно ли переходить на УСН? - зависит еще и от сложившейся в данном секторе рынка и в данном регионе коньюнктуры.

Интересно, а можно, перейдя на УСН, остаться плательщиком НДС? Добровольно!? Бюджет ведь от этого только выиграет?